Увеличение уставного капитала акционерного общества: налоговые последствия

В соответствии со ст. 96 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 26 декабря 1995г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) уставный капитал общества разделен на определенное число акций. В процессе деятельности АО он может быть увеличен или уменьшен. Увеличение уставного капитала осуществляется путем выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций. Оно возможно только после того, как полностью будут оплачены ранее объявленный капитал и все зарегистрированные выпуски акций. Изменение размера уставного капитала АО относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров (п. 1 ст. 103 Закона N 208-ФЗ). Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости ранее размещенных акций возможно только за счет внутренних источников АО: эмиссионного дохода, который получают от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов; остатков фондов специального назначения по итогам предыдущего года; нераспределенной прибыли. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение. При выпуске дополнительных акций количество размещаемых акций не должно превышать общее количество уже объявленных акций, отраженных в уставе общества. Выпуск дополнительных акций сверх количества объявленных акций, предусмотренного уставом АО или решением собрания акционеров, либо при отсутствии в уставе (решением общего собрания акционеров), признается судом недействительным (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 23.04.01 г. N 63). В случае увеличения уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, эти акции распределяются среди всех акционеров. Причем каждому акционеру положены акции той же категории (типа), что ему принадлежат, пропорционально их количеству. Не допускается увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Открытое акционерное общество (ОАО) вправе проводить размещение акций посредством как открытой, так и закрытой подписки. Закрытое акционерное общество (ЗАО) вправе осуществлять только закрытую подписку. Оплата размещаемых акций, по сути, является вкладом в уставный капитал. Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над номинальной стоимостью (первоначальным размером). Если стоимость получаемого имущества не равна стоимости долей, обязанность по исчислению налога не возникает как в отношении стоимости полученного имущества, равной вкладу в уставный капитал, так и в отношении стоимости имущества, превышающей вклад (ст. 277 НК РФ). У организации-акционера, согласно п.п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания, пропорционально принадлежащим им акциям, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера в этом АО). Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ, у акционера - физического лица доходы, полученные от АО в виде дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо доходы в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, освобождаются от НДФЛ. Данная норма применяется только в том случае, если доходы получены в результате переоценки ОС общества. Если уставный капитал АО увеличивается за счет эмиссионного дохода, нераспределенной прибыли или средств фондов специального назначения, стоимость дополнительно полученных физическими лицами акций или разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций признается налогооблагаемым доходом акционера - физического лица в натуральной форме. В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Датой фактического получения дохода в натуральной форме признается дата передачи дохода (п.п. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), в данном случае - дата государственной регистрации увеличения уставного капитала АО. Общество исполняет обязанности налогового агента (ст. 226 НК РФ), следовательно, оно должно исчислить, удержать у налогоплательщика налог и уплатить в бюджет НДФЛ. Налоговая ставка по данному виду налога устанавливается в зависимости от того, является ли акционер - физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет.